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      2022會計考研知識點:財務報表分析局限性

      發布日期:2021-03-14 14:34:50  來源:中公考研}

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      1.財務報表本身的局限性

      財務報表是公司會計系統的產物。每個公司的會計系統,受到會計環境和公司會計戰略的影響,使得財務報表會扭曲公司的實際情況。

      會計的環境因素包括會計規范和會計的管理、稅務與會計的關系、外部審計、會計爭端處理的法律系統、資本市場結構、公司治理結構等。這些因素是決定公司會計系統質量的外部因素。會計環境的缺陷會導致會計系統的缺陷,使之不能反映公司的實際狀況。會計環境的重要變化會導致會計系統的變化,影響財務數據的可比性。例如,會計規范要求以歷史成本報告資產,使財務數據不代表其現行成本或變現價值會計規范要求假設幣值不變。使財務數據不按通貨膨脹率或物價水平調整會計規范要求遵循謹慎原則,使會計預計損失而不預計收益,有可能少計收益和資產會計規范要求按年度分期報告,只報告短期信息,不提供反映長期潛力的信息等。

      會計戰略是公司根據環境和經營目標做出的主觀選擇,各公司會有不同的會計戰略。公司會計戰略包括決定會計政策的選擇、會計估計的選擇、補充披露的選擇以及報告具體格式的選擇。不同的會計戰略會導致不同公司財務報告的差異,并影響其可比性。例如,對同一會計事項的賬務處理,會計準則允許使用幾種不同的規則和程序,公司可以自行選擇,包括存貨計價方法、折舊方法、對外投資收益的確認方法等。雖然財務報表附注對會計政策的選擇有一定的表述,但報表使用人未必能完成可比性的調整工作。

      由于以上兩方面的原因,使得財務報表存在以下三方面的局限性:(1)財務報告沒有披露公司的全部信息,管理層擁有更多的信息,得到披露的只是其中的一部分(2)已經披露的財務信息存在會計估計誤差,不一定是真實情況的準確計量(3)管理層的各項會計政策選擇,使財務報表會扭曲公司的實際情況。(考試大)

      2.財務報表的可靠性問題

      只有根據符合規范的、可靠的財務報表, 才能得出正確的分析結論。所謂“符合規范”。是指除了以上三點局限性以外,沒有更進一步的虛假陳述。外部分析人員很難認定是否存在虛假陳述,財務報表的可靠性問題主要依靠注冊會計師解決。但是,注冊會計師不能保證財務報告沒有任何錯報和漏報,而且并非所有注冊會計師都是盡職盡責的。因此,分析人員必須自己關注財務報表的可靠性,對于可能存在的問題保持足夠的警惕。

      外部的分析人員雖然不能認定是否存在虛假陳述,但是可以發現一些“危險信號”。對于存有危險信號的報表,分析人員要進行更細致的考察或獲取有關的其他信息,對報表的可靠性做出判斷。

      常見的危險信號包括:

      (1)財務報告的形式不規范。不規范的報告其可靠性也應受到懷疑。要注意財務報告是否有遺漏,遺漏違背充分披露原則,很可能是不想講真話引起的要注意是否及時提供財務報告,不能及時提供報告暗示公司當局與注冊會計師存在分歧。

      (2)要注意分析數據的反常現象。 如無合理的反常原因,則要考慮數據的真實性和一貫性是否有問題。例如:原因不明的會計調整,可能是利用會計政策的靈活性“修飾”報表與銷售相比應收賬款異常增加,可能存在提前確認收入問題報告收益與經營現金流量的缺口增加,報告收益與應稅收益之間的缺口增加,可能存在盈余管理大額的資產沖銷和第4季度的大額調整。可能是中期報告有問題,年底時受到外部審計師的壓力被迫在年底調整。

      (3)要注意大額的關聯方交易。這些交易的價格缺乏客觀性,會計估計有較大主觀性,可能存在轉移利潤的動機。

      (4)要注意大額資本利得。在經營業績不佳時,公司可能經過出售長期資產、債轉股等交易實現資本利得。(考試大)

      (5)要注意異常的審計報告。無正當理由更換注冊會計師,或審計報告附有保留意見,暗示公司的財務報告可能粉飾過度。

      3.比較基礎問題

      在比較分析時必然要選擇比較的參照標準,包括本公司歷史數據、同業數據和計劃預算數據。

      橫向比較時需要使用同業標準。同業的平均數只有一般性的指導作用,不一定有代表性,不是合理性的標志。選一組有代表性的公司求其平均數,作為同業標準,可能比整個行業的平均數更有意義。近年來,更重視以競爭對手的數據作為分析基礎。不少公司實行多種經營,沒有明確的行業歸屬,同業比較更加困難。

      趨勢分析以本公司歷史數據作比較基礎。歷史數據代表過去,并不代表合理性。經營環境是變化的,今年比上年利潤提高了,不一定說明已經達到應該達到的水平,甚至不一定說明管理有了改進。會計規范的改變會使財務數據失去直接可比性,要恢復其可比性成本很大,甚至缺乏必要的信息。

      實際與計劃的差異分析,以計劃預算做比較基礎。實際和預算出現差異,可能是執行中有問題,也可能是預算不合理,兩者的區分并非易事。

      總之,對比較基礎本身要準確理解,并且要在限定意義上使用分析結論,避免簡單化和絕對化。

      以上是云南中公考研整理的考研備考信息,希望對考生有所幫助,更多考試資料請關注云南考研信息網。

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